Отчётность, налоги, аудит
Требуется ли подача ежегодных отчётов оффшорной компанией?
Законодательство оффшорных юрисдикций не требует подачу ежегодных отчётов — ни бухгалтерских, ни налоговых, ни корпоративных — в какие-либо государственные органы по месту регистрации. Для соблюдения норм законодательства и поддержания фирмы в рабочем состоянии необходимым и достаточным является ежегодная оплата государственных правительственных пошлин в бюджет страны. Образно говоря, уплата этих пошлин снимает с компании все обязанности по уплате налогов по месту её регистрации.
Однако в случае ведения деятельности на территории другого государства оффшорная компания обязана соблюдать его законодательство и в соответствующих случаях подавать всю необходимую отчётность в местные органы. В первую очередь, это происходит тогда, когда компания открывает свой филиал в другой стране. Тогда компания обязана вставать на учёт в местные фискальные органы и платить в бюджет страны соответствующие налоги (например, в РФ это происходит в порядке, предусмотренном ст. 306-310 НК РФ).
Существуют ли штрафы за неподачу или несвоевременную подачу отчётности?
Исходя из того, что законодательство большинства оффшорных юрисдикций не предусматривает обязательную подачу какой-либо отчётности, то и штрафов за то, что она не предоставляется, там, разумеется, не существует.
Если же речь идёт об оффшорах, где такая обязанность предусмотрена (например, Гонконг), или об оншорных юрисдикциях, то в случае неподачи или несвоевременной подачи отчётности в соответствующие государственные органы на компанию налагаются штрафы. Их размеры, порядок наложения и взыскания зависит от страны, где компания была зарегистрирована.
Когда компания должна проходить ежегодный аудит?
Большинство оффшорных компаний не обязано готовить ежегодную аудированную отчётность. Эта обязаны делать компании, зарегистрированные в оншорных юрисдикциях, – на Кипре, в Великобритании, Нидерландах и так далее.
Исключением из оффшорных юрисдикций является Гонконг: согласно местному законодательству все гонконгские компании обязаны проводить ежегодный аудит и подавать отчётность в налоговую инспекцию.
В каждой стране предусмотрены свои сроки подачи аудированной отчётности. К примеру, в том же Гонконге вновь зарегистрированные компании свою первую декларацию подают через полтора года с момента инкорпорации. Во избежание штрафов декларацию необходимо направлять в налоговую инспекцию в течение месяца после её заполнения.
Что такое договор об устранении двойного налогообложения и как его можно использовать?
Договоры об избежании двойного налогообложения представляют собой международные межправительственные соглашения, призванные не допустить неограниченное налогообложение одного и того же дохода в нескольких государствах. Договоры, как правило, заключаются в целях поощрения экономического сотрудничества между разными странами.
При этом надо понимать, что подобные договоры распространяются на ограниченный круг лиц (резидентов договаривающихся сторон) и действуют в отношении чётко определённых видов налогов.
На компании, работающие в оффшорном секторе или пользующиеся льготными налоговыми режимами, действие договоров об устранении двойного налогообложения обычно не распространяется.
Таким образом, воспользоваться преимуществами договора об устранении двойного налогообложения могут только компании, зарегистрированные в оншорах (например, на Кипре, в Великобритании, Нидерландах и так далее), и только в отношении так называемых «прямых» налогов: на прибыль, на прирост капитала и на имущество. Правила обложения «косвенными» налогами, например, НДС, договоры не регулируют.
Чтобы воспользоваться преимуществами договора об устранении двойного налогообложения, оншорная компания должна получить по месту своей регистрации свидетельство из налогового органа, подтверждающее, что она, действительно, считается налоговым резидентом этой страны.
С какими странами Россия заключила договоры об избежании двойного налогообложения?
На сегодняшний день у России заключены договоры об устранении двойного налогообложения с 74 странами, включая страны СНГ, Европы, Азии, Африки, Северной и Южной Америки, Австралию и Новую Зеландию. Среди них наиболее перспективные возможности налогового планирования предоставляют соглашения, заключённые с Кипром, Великобританией, Нидерландами и Люксембургом.
Ни с одной из оффшорных юрисдикций у Российской Федерации договора об избежании двойного налогообложения нет.
На что влияет взаимозависимость (аффилированность) российской и оффшорной компании?
Взаимозависимыми (аффилированными) считаются компании, которые прямо или косвенно участвуют в управлении, контроле или капитале друг друга (или одни и те же лица прямо или косвенно участвуют в управлении, контроле или капитале обеих компаний).
Соглашения РФ об устранении двойного налогообложения включают положение, согласно которому любая прибыль, которую можно было начислить компании, но при этом она не была ей начислена (а при этом налицо аффилированность!), должна включаться в прибыль этой компании и облагаться налогом.
Факт таких «близкородственных» связей российской и оффшорной компании может иметь значение, например, при налогообложении процентов по займу, выплачиваемых российской компанией оффшорной компании. При наличии аффилированности компании-займодавца и компании-заемщика российские налоговые органы имеют право квалифицировать часть выплачиваемых процентов по займу как скрытую выплату дивидендов (если сумма выплачиваемых процентов превышает предельную сумму процентов, рассчитываемую согласно п. 2 ст. 269 Налогового кодекса РФ).